第一章 總 則
第一條 為加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理,規(guī)范稅務機關(guān)、納稅人和扣繳義務人征納行為,維護納稅人合法權(quán)益,根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則,制定本辦法。
第二條 本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東(以下簡稱個人)投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱被投資企業(yè),不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份。
第三條 本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為,包括以下情形:
(一)出售股權(quán);
(二)公司回購股權(quán);
(三)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時,被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;
(四)股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶;
(五)以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易;
(六)以股權(quán)抵償債務;
(七)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。
第四條 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán),以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額,按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。
合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。
第五條 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅,以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人,以受讓方為扣繳義務人。
第六條 扣繳義務人應于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi),將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務機關(guān)。
被投資企業(yè)應當詳細記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本,如實向稅務機關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息,協(xié)助稅務機關(guān)依法執(zhí)行公務。
第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認
第七條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。
第八條 轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項,包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等,均應當并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
第九條 納稅人按照合同約定,在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入,應當作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
第十條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當按照公平交易原則確定。
第十一條 符合下列情形之一的,主管稅務機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:
(一)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的;
(二)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報,逾期仍不申報的;
(三)轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料;
(四)其他應核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。
第十二條 符合下列情形之一,視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:
(一)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額的。其中,被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的,申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的;
(二)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;
(三)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;
(四)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;
(五)不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份;
(六)主管稅務機關(guān)認定的其他情形。
第十三條 符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,視為有正當理由:
(一)能出具有效文件,證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整,生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響,導致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);
(二)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(三)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定,并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;
(四)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
第十四條 主管稅務機關(guān)應依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:
(一)凈資產(chǎn)核定法
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額核定。
被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的,主管稅務機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的,主管稅務機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(二)類比法
1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定;
2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。
(三)其他合理方法
主管稅務機關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的,可以采取其他合理方法核定。
第三章 股權(quán)原值的確認
第十五條 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認:
(一)以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán),按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值;
(二)以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán),按照稅務機關(guān)認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值;
(三)通過無償讓渡方式取得股權(quán),具備本辦法第十三條第二項所列情形的,按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認股權(quán)原值;
(四)被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本,個人股東已依法繳納個人所得稅的,以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值;
(五)除以上情形外,由主管稅務機關(guān)按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權(quán)原值。
第十六條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務機關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個人所得稅的,該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務機關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認。
第十七條 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準確的股權(quán)原值憑證,不能正確計算股權(quán)原值的,由主管稅務機關(guān)核定其股權(quán)原值。
第十八條 對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的,轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時,采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。
第四章 納稅申報
第十九條 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務機關(guān)為主管稅務機關(guān)。
第二十條 具有下列情形之一的,扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報納稅:
(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的;
(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;
(三)受讓方已經(jīng)實際履行股東職責或者享受股東權(quán)益的;
(四)國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;
(五)本辦法第三條第四至第七項行為已完成的;
(六)稅務機關(guān)認定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。
第二十一條 納稅人、扣繳義務人向主管稅務機關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅(扣繳)申報時,還應當報送以下資料:
(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議);
(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明;
(三)按規(guī)定需要進行資產(chǎn)評估的,需提供具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告;
(四)計稅依據(jù)明顯偏低但有正當理由的證明材料;
(五)主管稅務機關(guān)要求報送的其他材料。
第二十二條 被投資企業(yè)應當在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi),向主管稅務機關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。
被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權(quán)變動的,應當在次月15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎信息表(A表)》及股東變更情況說明。
主管稅務機關(guān)應當及時向被投資企業(yè)核實其股權(quán)變動情況,并確認相關(guān)轉(zhuǎn)讓所得,及時督促扣繳義務人和納稅人履行法定義務。
第二十三條 轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的,按照結(jié)算當日人民幣匯率中間價,折算成人民幣計算應納稅所得額。
第五章 征收管理
第二十四條 稅務機關(guān)應加強與工商部門合作,落實和完善股權(quán)信息交換制度,積極開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作。
第二十五條 稅務機關(guān)應當建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅電子臺賬,將個人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng),強化對每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓間股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的邏輯審核,對股權(quán)轉(zhuǎn)讓實施鏈條式動態(tài)管理。
第二十六條 稅務機關(guān)應當加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的日常管理和稅務檢查,積極推進股權(quán)轉(zhuǎn)讓各稅種協(xié)同管理。
第二十七條 納稅人、扣繳義務人及被投資企業(yè)未按照規(guī)定期限辦理納稅(扣繳)申報和報送相關(guān)資料的,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關(guān)規(guī)定處理。
第二十八條 各地可通過政府購買服務的方式,引入中介機構(gòu)參與股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中相關(guān)資產(chǎn)的評估工作。
第六章 附 則
第二十九條 個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,轉(zhuǎn)讓限售股,以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,不適用本辦法。
第三十條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局可以根據(jù)本辦法,結(jié)合本地實際,制定具體實施辦法。
第三十一條 本辦法自2015年1月1日起施行。《國家稅務總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號)、《國家稅務總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第27號)同時廢止。
附件3: 個人股權(quán)變更工作記錄
被投資企業(yè)識別號:_ 股權(quán)變動時間: 2023.05.19
被投資企業(yè)名稱:
轉(zhuǎn)讓方姓名:___ ____身份證件號碼
受讓方名稱: ________納稅人識別號:
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓基本情況
1.轉(zhuǎn)讓類型:£出售股權(quán)£公司回購股權(quán)£以股權(quán)對外投資£其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為
2.合同約定轉(zhuǎn)讓價格 0元,股權(quán)原值 0元,合理費用為__0元。
3.收入偏低是否有合理理由: £否 £是
4.申報的計稅依據(jù)判定偏低,有正當理由情形:
£1.繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
6.股東出資情況£均足額出資 £均有出資但未足額 £均未出資 £部分股東出資。
二、應納稅額確認
(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認
股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)資產(chǎn)總額為11167635.6元,其中,土地使用權(quán)、房屋等特殊資產(chǎn)賬面價值合計 0元,占資產(chǎn)總額比例為 0 %。
1-1.沒有特殊資產(chǎn)或者特殊資產(chǎn)比例不超20%:本次轉(zhuǎn)讓股權(quán)所對應的凈資產(chǎn)金額= 4570.33005元。
2.同類股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格確認:(1)參照同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓確定的收入為4570.33005元;(2)參照同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓確定的收入為 元。
3.轉(zhuǎn)讓價格是否明顯偏低: £否 £是 價格偏低的原因:
£1.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)金額;
£2.其他:__________________________________________
4.對申報的計稅依據(jù)明顯偏低,且無正當理由的,參照67號公告第十四條所列示以下核定方法確定轉(zhuǎn)讓收入:
£1.參照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應的凈資產(chǎn)金額核定;
£2.其他:__________________________________________
(二)股權(quán)原值確認
£1.以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán),按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值_0 元(應核實相關(guān)股權(quán)支付憑證);
£2.其他_________________________________________確認股權(quán)原值_____元。
個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的,轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時,采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。
應確認股權(quán)原值=_______________________________________________。
(三)合理費用確認
股權(quán)轉(zhuǎn)讓實繳應繳納印花稅_1.14元;應繳納其他_____費________元。
(四)稅款計算:
應納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入4570.33005元-股權(quán)原值 0 -合理費用0_- -其他扣除(稅法允許扣除的捐贈)= 4570.33005元
應納稅額914.06601元,已繳稅額0元,本次應補(退)稅額 914.06601元。
三、特殊業(yè)務處理意見說明:
稅收管理員: 年 月 日
科(所)長(審核人員): 年 月 日
主管(聯(lián)系)局長:
個人股權(quán)變更工作記錄填寫說明
1.股權(quán)變動時間:填寫合同簽訂生效日期或司法劃轉(zhuǎn)日期。
2.申報的計稅依據(jù)判定偏低,有正當理由情形-其他:分以下情形填寫:
(1)能出具有效文件,證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整,生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響,導致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);
(2)相關(guān)法律、政府文件或公司章程規(guī)定,并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;
(3)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。(需詳細說明)
3.實繳份額:是指認繳份額對應實際繳納的份額(非取得股權(quán)實際支付金額)。
4.所轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應凈資產(chǎn)金額確定,按照指引規(guī)定公式計算。
5.價格偏低原因-其他:分下列情況填寫:
(1)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費;
(2)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格;
(3)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格;
(4)不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份;
(5)經(jīng)認定的其他情形。(需詳細說明)
6.對申報的計稅依據(jù)明顯偏低,且無正當理由的,參照67號公告第十四條所列示以下核定方法確定轉(zhuǎn)讓收入-其他:分以下情形填寫:
(1)參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入
(2)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入
(3)其他合理方法.(需詳細說明)
7.股權(quán)原值確認—其他:分以下情況進行填寫:
(1)以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán),按照稅務機關(guān)認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值;
(2)通過無償讓渡方式取得股權(quán),具備67號公告第十三條第二項所列情形的,按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認股權(quán)原值_(應核實原持有人股權(quán)支付憑證);
(3)被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本,個人股東已依法繳納個人所得稅的,以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值(核實轉(zhuǎn)增時是否依法繳納個人所得稅);
(4)股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務機關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個人所得稅的,該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務機關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認。(核實上一環(huán)節(jié)申報轉(zhuǎn)讓收入)
(5)個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準確的股權(quán)原值憑證,不能正確計算股權(quán)原值的,按主管稅務機關(guān)核定的股權(quán)原值。
8.特殊業(yè)務處理意見說明:填寫征納雙方具體爭議內(nèi)容、金額及原因。
附件2
_____公司關(guān)于自然人股東變更情況說明
大連高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)稅務局:
一、股東及股權(quán)變動情況
2023年5月,經(jīng)股東決定,同意我公司自然人股東**(身份證件號碼:*************)將持有本公司股權(quán) 0.5萬元的份額轉(zhuǎn)讓給受讓方***(身份證件號碼:********)。
二、被投資企業(yè)出資情況
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單位:萬元
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項目
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合計金額
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其中:轉(zhuǎn)讓方股東金額
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1.注冊資本
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100
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100
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2.實收資本
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A.貨幣性資產(chǎn)出資
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0
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0
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B-1.非貨幣性資產(chǎn)出資(已扣稅)
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0
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0
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B-2.非貨幣性資產(chǎn)出資(未扣稅)
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0
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0
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C-1.資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增(已扣稅)
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0
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0
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C-2.資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增(未扣稅)
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0
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0
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3.資本公積(資本溢價)
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0
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0
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股東出資整體情況:£均足額出資 £均有出資但未足額 £均未出資 £部分股東出資
三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時特殊資產(chǎn)持有情況
自然人股東***與受讓方****于2023年5月簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效前一月份資產(chǎn)負債表中資本公積0元,盈余公積0元,未分配利潤914066.01 元,其他所有者權(quán)益914066.01 元;資產(chǎn)總額為11167635.6元,其中土地使用權(quán)等規(guī)定資產(chǎn)占比如下表所示:
單位:萬元
序號
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資產(chǎn)類別
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賬面原值
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賬面凈值
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賬面價值
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1
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土地使用權(quán)
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0
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0
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0
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2
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房屋
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0
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0
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0
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3
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房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房地產(chǎn)
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0
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0
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0
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4
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知識產(chǎn)權(quán)
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0
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0
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0
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5
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探礦權(quán)
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0
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0
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0
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6
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采礦權(quán)
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0
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0
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0
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7
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股權(quán)
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0
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0
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0
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8
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合計金額
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0
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0
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0
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9
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占總資產(chǎn)比例
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0
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0
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0
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注:賬面凈值=原值-折舊或攤銷;賬面價值=賬面凈值-資產(chǎn)減值準備。
有限公司(公章)
2023年5月17日
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