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小微企業(yè)如果有獨(dú)立納稅二級分支機(jī)構(gòu)能享受所得稅政策優(yōu)惠嗎
時間:2019-07-23 14:13:12 點(diǎn)擊:
 

1.小微企業(yè)”和“小型微利企業(yè)”如何區(qū)分?

A

“小微企業(yè)”是一個習(xí)慣性的叫法,并沒有一個嚴(yán)格意義上的界定,目前所說的“小微企業(yè)”是和“大中企業(yè)”相對來講的。如果要找一個比較接近的解釋,那就是工信部、國家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委和財(cái)政部于2011年6月發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》,根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo),將16個行業(yè)的中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型,小微企業(yè)可以理解為其中的小型企業(yè)和微型企業(yè)。而“小型微利企業(yè)”的出處是企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例,指的是符合稅法規(guī)定條件的特定企業(yè),其特點(diǎn)不只體現(xiàn)在“小型”上,還要求“微利”,主要用于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面。在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時,一定要謹(jǐn)記稅法上的“小型微利”四個字,并按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定去判斷是否符合條件。

Q

2.工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一樣嗎?

A

原有政策對工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額兩項(xiàng)指標(biāo)分別設(shè)置了條件,今年新出臺的政策對資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)指標(biāo)不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。因此,目前工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是一樣的,即年應(yīng)納稅所得額上限都是300萬元,資產(chǎn)總額上限都是5000萬元,從業(yè)人數(shù)上限都是300人。

Q

3.小型微利企業(yè)普惠性稅收減免政策中,企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具體是什么?

A

2019年1月1日至2021年12月31日,對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

Q

4.視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策?

A

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制,企業(yè)應(yīng)以法人為主體,計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格,其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu),由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款,并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

Q

5.企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅,是按什么時點(diǎn)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和應(yīng)納稅所得額情況判斷享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

A

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第2號第三條規(guī)定,暫按當(dāng)年度截至本期申報(bào)所屬期末累計(jì)情況進(jìn)行判斷,計(jì)算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

Q

6.國家稅務(wù)總局公告2019年第4號下發(fā)后,《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)中規(guī)定的“小額零星業(yè)務(wù)”判斷標(biāo)準(zhǔn)是否有調(diào)整?

A

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定,小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)??紤]到小規(guī)模增值稅納稅人符合條件可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策,根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號)規(guī)定,小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷:按月納稅的,月銷售額不超過10萬元;按次納稅的,每次(日)銷售額不超過300-500元。

Q

7.高新技術(shù)企業(yè)年中符合小型微利企業(yè)條件,是否可以同時享受小型微利企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠?

A

企業(yè)既符合高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件,又符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件,可按照自身實(shí)際情況由納稅人從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率,但不得疊加享受。

Q

8.企業(yè)從事公共污水處理,享受三免三減半政策,同時符合小型微利企業(yè)條件,能否享受財(cái)稅〔2019〕13號企業(yè)所得稅優(yōu)惠?公司運(yùn)營一個污水治理項(xiàng)目,從2016年開始享受節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目所得“三免三減半”的優(yōu)惠,2019年進(jìn)入項(xiàng)目所得減半期,請問2019年是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

A

就企業(yè)運(yùn)營的項(xiàng)目而言,如該項(xiàng)目同時符合項(xiàng)目所得減免和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件,可以選擇享受其中最優(yōu)惠的一項(xiàng)政策。該公司2019年可以選擇享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,同時放棄該項(xiàng)目可享受的節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目所得減半征稅優(yōu)惠。

Q

9.2018年度匯算清繳已經(jīng)開始,匯算清繳時可以享受財(cái)稅﹝2019﹞13號規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎?

A

財(cái)稅﹝2019﹞13號的執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日,即財(cái)稅﹝2019﹞13號規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于2019年至2021年度,企業(yè)在2018年度匯算清繳時仍適用原有的稅收優(yōu)惠政策。

Q

10.2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳中,職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策有何變化?

A

自2018年1月1日起,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。也就是說,職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除的比例由2.5%提高到8%。

來源:大連稅務(wù)


近期,很多企業(yè)反映,為何以前在稅務(wù)登記認(rèn)定過的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu),上季度還可以按照獨(dú)立核算單獨(dú)繳納所得稅,本季度在申報(bào)時卻不能按照獨(dú)立核算享受所得稅的小型微利企業(yè)優(yōu)惠了,下面就這個問題我們一起來學(xué)習(xí)下相關(guān)的政策和依據(jù)吧~~

首先,總分機(jī)構(gòu)所得稅的重要文件是國稅總局2012年第57號公告跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

第二條居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市,下同)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的,該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè)),除另有規(guī)定外,其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。

第六條匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅,包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款,50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?,各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫;50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納,其中25%就地辦理繳庫或退庫,25%就地全額繳入中央國庫或退庫。

也就是說,跨省一級的總分支機(jī)構(gòu)都必須按照57號公告進(jìn)行匯總納稅,50%由總機(jī)構(gòu)就地繳納,剩余50%在分支機(jī)構(gòu)間按照3因素分配法即營業(yè)收入35%、職工薪酬35%、資產(chǎn)總額30%進(jìn)行分配,注意若總機(jī)構(gòu)為具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門,也視同一個二級分支并入分配。

但是現(xiàn)實(shí)情況是有的分支機(jī)構(gòu)往往因種種原因被視同獨(dú)立納稅人,獨(dú)立核算企業(yè)所得稅,從而金三系統(tǒng)維護(hù)為非匯總的獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu),因此后面的所得稅申報(bào),分支機(jī)構(gòu)不參與總機(jī)構(gòu)分配,而作為獨(dú)立納稅人自行季度申報(bào),自行匯算清繳。甚至有些分支機(jī)構(gòu)當(dāng)時在成立時,總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)機(jī)關(guān)根本就不知情,所以前期的分支機(jī)構(gòu)納稅方式稍有混亂,一部分選擇匯總納稅的分支機(jī)構(gòu),嚴(yán)格按照57號公告由總機(jī)構(gòu)匯總出具分配表,進(jìn)行季度預(yù)交和年度清繳,還有一部分選擇非匯總納稅的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)選擇自主作為法人單位獨(dú)自進(jìn)行所得稅申報(bào)和匯算清繳,非匯總的這部分分支機(jī)構(gòu)在判斷小微的標(biāo)準(zhǔn)上,就將自己本身的相關(guān)信息填報(bào),作為了判斷小微的標(biāo)準(zhǔn),其實(shí)這兩種方式中,前者是最合規(guī)的,后者無論是企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)在前期維護(hù)和后期執(zhí)行中都是存在瑕疵的,若按照57號公告的相關(guān)規(guī)定第二十四條以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu),無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表,也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的,應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅,不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

按上款規(guī)定視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu),其獨(dú)立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的,該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法第二十三條規(guī)定報(bào)送相關(guān)證據(jù),分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新進(jìn)行審核鑒定。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)每年對于分支機(jī)構(gòu)身份重新鑒定一次,但實(shí)際操作中并沒有此過程,因此本身在執(zhí)行過程中,稅企雙方都存在瑕疵。

其次,按照2019年2月26日稅務(wù)總局在線訪談:

實(shí)施普惠性企業(yè)所得稅減免助力小型微利企業(yè)發(fā)展

網(wǎng)友:對于企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè),小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額是否包括分支機(jī)構(gòu)的部分?

國家稅務(wù)總局所得稅司副司長劉寶柱:現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制,企業(yè)應(yīng)以法人為納稅主體,計(jì)算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標(biāo),即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額應(yīng)包括分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)。

包含分支機(jī)構(gòu)的匯總納稅企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額如超過小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),自然不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。由總機(jī)構(gòu)匯總納稅和與各分支機(jī)構(gòu)盈虧相抵賦予總機(jī)構(gòu)稅收監(jiān)管責(zé)任。

因此可以看出,分支機(jī)構(gòu)不論是否當(dāng)時選擇為是否非匯總或者獨(dú)立核算或者按照總局答疑,都不能以自己獨(dú)自分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠,因?yàn)楸旧砭筒皇欠ㄈ思{稅人,因此從7月份申報(bào)期開始,即所有分支機(jī)構(gòu)都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率,需要按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅申報(bào),當(dāng)然二季度的申報(bào)為本年累計(jì)數(shù),如此算來,也就是從2019年1月份開始,要么匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)出具分配表進(jìn)行納稅申報(bào),要么非匯總的分支機(jī)構(gòu)需要執(zhí)行25%的基本稅率,也屬于對于前期執(zhí)行瑕疵的糾錯吧,雖然來的比較突然,但是確實(shí)有修正的依據(jù)。

再次,以青島舉例(青島為計(jì)劃單列市),若存在市內(nèi)的分支機(jī)構(gòu),青島地區(qū)(包括膠州市、平度市、萊西市三個縣級市和市南區(qū)、市北區(qū)、李滄區(qū)、嶗山區(qū)、城陽區(qū)、西海岸新區(qū)、即墨區(qū)七個市轄區(qū)即青島范圍內(nèi)的7區(qū)3市)直接在總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅即可,不需要出具分配表,匯總匯算清繳即可,若存在除了上述的其他地區(qū)的分支機(jī)構(gòu),或者別的總機(jī)構(gòu)在青島的分支機(jī)構(gòu),則要么按照57號公告出具分配表,要么分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立按照25%繳納稅款,現(xiàn)在各地對于分支機(jī)構(gòu)的清理和整頓正在執(zhí)行,后臺的申報(bào),作為非匯總的分支機(jī)構(gòu),小微企業(yè)勾選已經(jīng)成為灰色不可自行判斷選擇,因此分支機(jī)構(gòu)需要按照正確的方式進(jìn)行納稅申報(bào),而且后期金稅三期系統(tǒng)將進(jìn)行優(yōu)化,增加相應(yīng)監(jiān)控指標(biāo)。

最后提醒下:對于那種成立分支機(jī)構(gòu)既然不領(lǐng)票又不開票的0申報(bào)空殼分支機(jī)構(gòu),目前雖然申報(bào)一切正常,但是若有一天分支機(jī)構(gòu)不需要了,想要做注銷,雖然即便是正常申報(bào),沒有成為非正常戶,可能也會有很多的麻煩,譬如分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)可以詢問為何一直沒有按照57號公告進(jìn)行分?jǐn)偅瑳]有按照規(guī)定在當(dāng)?shù)亻_具相應(yīng)發(fā)票,申報(bào)屬于分支機(jī)構(gòu)的收入和所得等等問題,所以給大家提個醒,盡量所有操作都按照文件要求,正規(guī)執(zhí)行,防患未然。

 

 

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