（一）案例資料
某食品生產(chǎn)企業(yè)成立于2014年5月，注冊(cè)資本3000萬(wàn)元，因其投資規(guī)模較大，在設(shè)立時(shí)即被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的食品不屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，適用17％的增值稅稅率。稅收征管信息系統(tǒng)顯示該企業(yè)增值稅稅負(fù)低于行業(yè)平均水平，2016年4月，被其所在市國(guó)稅稽查局列為檢查對(duì)象并對(duì)其展開(kāi)稅務(wù)稽查。
（二）稽查方法
1. 了解企業(yè)的生產(chǎn)銷售流程
稅務(wù)人員采用審核納稅人的工商登記證、稅務(wù)登記證等資料，詢問(wèn)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)人員，深入生產(chǎn)車間了解產(chǎn)品生產(chǎn)等方法，了解到企業(yè)的生產(chǎn)銷售流程為：企業(yè)生產(chǎn)食品的原材料絕大部分直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)入，由企業(yè)直接運(yùn)回，由于食品對(duì)新鮮程度的要求較高，企業(yè)收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品通常直接進(jìn)入生產(chǎn)車間進(jìn)行加工，生產(chǎn)加工的食品主要由企業(yè)業(yè)務(wù)員自行運(yùn)到超市，通過(guò)超市銷售出去。2. 檢查銷售額核算的準(zhǔn)確性
稅務(wù)人員通過(guò)審核納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿及會(huì)計(jì)憑證等資料，了解到該企業(yè)的銷售收入核算比較準(zhǔn)確，銷售給各超市的食品均開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并能及時(shí)入賬。
3. 檢查進(jìn)項(xiàng)稅額處理的正確性
稅務(wù)人員結(jié)合食品生產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，將稅務(wù)稽查的重點(diǎn)鎖定在進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查。
（1）檢查農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具。
該企業(yè)為農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，用于向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)使用，該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證主要是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。
稅務(wù)人員在審核農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票時(shí)發(fā)現(xiàn)，有幾個(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者總出現(xiàn)在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上，并且該企業(yè)向這些人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，對(duì)相同品種、質(zhì)量的農(nóng)產(chǎn)品，對(duì)這些人的收購(gòu)價(jià)格要高于其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。
稅務(wù)人員通過(guò)深入調(diào)查了解到，這些人為企業(yè)的老供貨者，企業(yè)在相同情況下會(huì)優(yōu)先購(gòu)買他們的產(chǎn)品，作為一種利益交換，企業(yè)將一些收購(gòu)費(fèi)用計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格中，并和這些人約好體現(xiàn)在開(kāi)具給他們的收購(gòu)發(fā)票上。經(jīng)過(guò)分析確認(rèn)該企業(yè)從開(kāi)業(yè)至今共虛列收購(gòu)成本240萬(wàn)元。
（2）單位設(shè)有職工食堂，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，只要食堂需要可以隨時(shí)領(lǐng)用，月末會(huì)計(jì)匯總后做下列會(huì)計(jì)處理。
借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)
貸：原材料
稅務(wù)人員指出，單位職工食堂領(lǐng)用購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，沒(méi)有將這部分農(nóng)產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，該業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理存在錯(cuò)誤。經(jīng)過(guò)核實(shí)確認(rèn)，該企業(yè)從開(kāi)業(yè)至今食堂共領(lǐng)用原材料30.1萬(wàn)元，其中屬于收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值為26.1萬(wàn)元，其余原材料的購(gòu)進(jìn)成本為4萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為13％。
（3）稅務(wù)人員在檢查“其他應(yīng)收款”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，有一筆業(yè)務(wù)的摘要為扣王某賠款，會(huì)計(jì)處理如下。
借：其他應(yīng)收款——王某 2500
貸：庫(kù)存商品 2500
經(jīng)檢查核實(shí)，王某為公司的業(yè)務(wù)員，因疏忽大意造成送往超市的商品變質(zhì)，無(wú)法食用。企業(yè)要求其按成本價(jià)全額賠償，計(jì)入其他應(yīng)收款，按每月500元從其工資中扣除賠償款。
稅務(wù)人員指出，王某因疏忽大意造成食品變質(zhì)，屬于非正常損失，變質(zhì)產(chǎn)品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，企業(yè)的財(cái)務(wù)處理存在錯(cuò)誤。企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出，企業(yè)將超過(guò)保質(zhì)期無(wú)法食用的食品按規(guī)定集中銷毀，其所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，而王某因疏忽大意造成食品變質(zhì)，無(wú)法食用就需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
稅務(wù)人員通過(guò)分析企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算單等資料，了解到該企業(yè)產(chǎn)品成本中幾乎沒(méi)有加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）占產(chǎn)品成本的比例為60％，其購(gòu)進(jìn)貨物主要是收購(gòu)的免稅農(nóng)產(chǎn)品。
（4）在核查“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2015年12月因管理不善丟失一臺(tái)包裝設(shè)備，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 9000
累計(jì)折舊 1000
貸：固定資產(chǎn) 10000
經(jīng)查實(shí)，該固定資產(chǎn)于2014年12月購(gòu)入，并已在購(gòu)入時(shí)全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)人員指出，因管理不善丟失的包裝設(shè)備，需要按固定資產(chǎn)凈值及適用的稅率計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理存在錯(cuò)誤。
（三）相關(guān)稅法解析
1. 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。
（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
買價(jià)是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。
購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。
（4）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（5）2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%
一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%
通行費(fèi)是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。
2. 計(jì)算虛列成本對(duì)應(yīng)的不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
該企業(yè)虛列收購(gòu)成本240萬(wàn)元，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額=240×13％=31.2（萬(wàn)元），不可以抵扣，由于企業(yè)在購(gòu)入時(shí)已申報(bào)抵扣，應(yīng)補(bǔ)繳31.2萬(wàn)元增值稅。
3. 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅法規(guī)定
當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。
4. 進(jìn)項(xiàng)稅額稅務(wù)處理錯(cuò)誤的稅法解析
（1）單位職工食堂領(lǐng)用原材料，屬于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第一項(xiàng)規(guī)定“用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”這種情況，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
（2）企業(yè)業(yè)務(wù)員因疏忽大意造成食品變質(zhì)和企業(yè)因管理不善造成設(shè)備丟失，都屬于非正常損失。稅法規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)。而企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出的，企業(yè)將超過(guò)保質(zhì)期無(wú)法食用的食品按規(guī)定集中銷毀，不屬于非正常損失，是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。非正常損失對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
5. 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的相關(guān)規(guī)定
（1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生上述不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生上述不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率
固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。
6. 計(jì)算不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）單位職工食堂領(lǐng)用原材料，對(duì)應(yīng)的不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。
其中：26.1萬(wàn)元的原材料，屬于收購(gòu)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額=26.1÷（1-13％）×13％=3.9（萬(wàn)元）。
其余原材料的購(gòu)進(jìn)成本為4萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為13％，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額=4×13％=0.52（萬(wàn)元）。
職工食堂領(lǐng)用原材料不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3.9+0.52=4.42（萬(wàn)元）
（2）因食品變質(zhì)不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=2500×60％÷（1-13％）×13％=224.14（元）。
（3）因設(shè)備丟失不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（10000-1000）×17％=1530（元）。
（四）稽查處理結(jié)果
（1）根據(jù)《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)就所有稅務(wù)處理錯(cuò)誤，補(bǔ)繳增值稅357954.14元（312000+44200+224.14+1530）。
（2）該企業(yè)虛列收購(gòu)成本，增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額的行為，屬于偷稅行為，偷稅金額31.2萬(wàn)元，數(shù)額較大，情節(jié)比較惡劣。單位職工食堂領(lǐng)用原材料，造成少繳增值稅4.42萬(wàn)元，認(rèn)為構(gòu)成偷稅行為。根據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，就上述兩項(xiàng)偷稅行為，處以少繳稅款1.5倍的罰款，即53.54萬(wàn)元［（31.2+4.42）×1. 5］。
（3）由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高，導(dǎo)致個(gè)別稅務(wù)處理錯(cuò)誤，造成少繳稅款的情形，不認(rèn)定為主觀故意。
（4）根據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)對(duì)補(bǔ)繳的357954.14元增值稅，從稅款滯納之日起至稅款入庫(kù)之日止，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。
（五）借鑒與思考
1. 納稅人的借鑒與思考
（1）注意防范進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理錯(cuò)誤
進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，直接影響企業(yè)應(yīng)納增值稅的多少，很多納稅人認(rèn)為，只要取得的增值稅扣稅憑證能夠通過(guò)認(rèn)證即可以抵扣，忽視了稅法對(duì)不可以抵扣的相關(guān)規(guī)定，造成增值稅納稅錯(cuò)誤。納稅人在進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算抵扣的稅務(wù)處理中，很容易出現(xiàn)下列錯(cuò)誤，應(yīng)注意并加以防范。
①擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的使用范圍、將其他費(fèi)用計(jì)入買價(jià)，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
②采購(gòu)?fù)局械姆呛侠頁(yè)p耗未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。
③發(fā)生非正常損失的貨物未按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，多抵扣稅額。
④用于免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出，多抵扣稅額。
⑤以存擠銷，將因管理不善等因素造成的材料短缺擠入正常發(fā)出數(shù)，少繳增值稅。
（2）關(guān)注全面“營(yíng)改增”進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的新規(guī)定
全面“營(yíng)改增”后，不再有非應(yīng)稅項(xiàng)目，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但為了保證稅款征稅的連續(xù)性，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額采取分期抵扣的方法，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照規(guī)定分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60％，第二年抵扣比例為40％。
按照相關(guān)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。
2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)的借鑒與思考
進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，直接減少納稅人的應(yīng)納稅額，稅務(wù)稽查人員應(yīng)了解納稅人在進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理中常見(jiàn)的錯(cuò)誤做法，并采用靈活多樣的檢查方法，找出納稅人在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中存在的問(wèn)題。
（1）檢查農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證使用范圍
①審查購(gòu)入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)是否真實(shí)，有無(wú)將一些進(jìn)貨費(fèi)用，如收購(gòu)人員的差旅費(fèi)、獎(jiǎng)金、雇用人員的手續(xù)費(fèi)以及運(yùn)雜費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入買價(jià)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣稅；有無(wú)擅自擴(kuò)大收購(gòu)憑證的使用范圍或錯(cuò)用扣除稅率的問(wèn)題。
②采用審閱法、核對(duì)法、觀察法等多種方法，審查“原材料”“庫(kù)存商品”及其對(duì)應(yīng)賬戶的賬務(wù)處理，查看原始憑證所列示的內(nèi)容，結(jié)合產(chǎn)地和其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格，核實(shí)買價(jià)是否正確，必要時(shí)可進(jìn)行外調(diào)，按核實(shí)的買價(jià)計(jì)算出可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后，再與“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶進(jìn)行核對(duì)，看是否相符。
③對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證填開(kāi)情況進(jìn)行審核和檢查，看是否符合相關(guān)的規(guī)定。對(duì)大宗農(nóng)產(chǎn)品要進(jìn)行定期或不定期的抽查盤點(diǎn)，分析其是否賬實(shí)相符、有沒(méi)有將霉?fàn)€變質(zhì)的貨物長(zhǎng)期掛賬不做處理的情況等。
（2）檢查采購(gòu)?fù)局蟹呛侠頁(yè)p耗是否做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
采用審閱法、核對(duì)法、分析法、盤存法等多種方法，核實(shí)納稅人是否發(fā)生非正常損失，重點(diǎn)審查“物資采購(gòu)”“原材料”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”和“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬賬戶，結(jié)合收料單，查明進(jìn)項(xiàng)稅額核算是否正確，有無(wú)壓低入庫(kù)原材料價(jià)格，不扣除損耗短缺，按購(gòu)入貨物全額計(jì)列了進(jìn)項(xiàng)稅額。
（3）檢查非正常損失的貨物其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否做轉(zhuǎn)出處理
檢查“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”“庫(kù)存商品”等會(huì)計(jì)賬戶，看其借方的對(duì)應(yīng)賬戶是否是生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用，檢查“材料分配單”“領(lǐng)料單”，查看原材料去向；核實(shí)應(yīng)由非正常損失承擔(dān)的原材料成本金額，按規(guī)定的稅率算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是否正確，有無(wú)故意少計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。
（4）檢查用于免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的原材料對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是否按規(guī)定不予抵扣
采用審閱法、核對(duì)法等方法，首先審查企業(yè)的納稅申報(bào)表，看有無(wú)免稅收入申報(bào)、有無(wú)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，對(duì)存在這兩種情況的企業(yè)，一要檢查有無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的記錄，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算是否及時(shí)，有無(wú)人為調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的時(shí)間、人為調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)納增值稅的情況；二要檢查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算是否正確。
檢查“應(yīng)付職工薪酬”科目，看其貸方對(duì)應(yīng)的賬戶是否為“原材料”，是否將原材料對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)出處理。
（5）生產(chǎn)耗用存貨準(zhǔn)確性的檢查
企業(yè)生產(chǎn)耗用存貨主要通過(guò)“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集、核算。對(duì)這兩個(gè)賬戶主要檢查是否存在非正常的存貨損失直接計(jì)入生產(chǎn)成本，未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?？刹捎煤藢?duì)法、觀察法、比較分析法等方法，對(duì)“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額與歷史同期和當(dāng)年各期發(fā)生額波動(dòng)情況進(jìn)行分析比較，對(duì)增長(zhǎng)比較大的月份應(yīng)重點(diǎn)審查，分析其增長(zhǎng)是否與其經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蜾N售情況相匹配，深入生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)和倉(cāng)庫(kù)，查看倉(cāng)庫(kù)實(shí)際領(lǐng)料數(shù)量金額與財(cái)務(wù)賬面反映的金額是否一致。
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