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大連核定征收應(yīng)納稅額確認(rèn)的案例解析
時間:2021-04-19 17:52:12 點(diǎn)擊:
 

(一)案例資料

某書店成立于200912月,為某高校出資設(shè)立的有限責(zé)任公司,主要經(jīng)營教材及教學(xué)參考書。書店設(shè)立時,由于經(jīng)營規(guī)模較小,會計賬簿設(shè)置比較簡單,不能正確核算成本費(fèi)用,主管國稅機(jī)關(guān)將該書店的企業(yè)所得稅征收方式認(rèn)定為核定征收,核定的應(yīng)稅所得率為4.0%。該書店從開業(yè)至2015年一直按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅。

20161月,該書店決定終止經(jīng)營。根據(jù)規(guī)定,自201311日起至20171231日,免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理該書店注銷稅務(wù)登記時,將檢查的重點(diǎn)放在企業(yè)所得稅上。該書店的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查過程中發(fā)現(xiàn),書店每年實(shí)現(xiàn)的利潤額遠(yuǎn)大于按照應(yīng)稅所得率計算的應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)下達(dá)了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,要求該書店在限期內(nèi)繳納欠繳的應(yīng)納稅款314864元(所屬期為201311日至20151231日)。該書店的經(jīng)營者不服,認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法不符合稅法規(guī)定。

 

(二)相關(guān)稅法解析

1. 核定征收企業(yè)所得稅的法定情形

《稅收征管法》和《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》明確規(guī)定了核定征收的法定情形,納稅人具有下列情形之一的,核定征收企業(yè)所得稅。

1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。

2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。

3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。

4)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的。

5)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的。

6)申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。

2. 納稅人實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅,按照下列規(guī)定申報納稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》的規(guī)定,核定征收企業(yè)所得稅的納稅人應(yīng)按已核定的征收辦法計算和申報繳納企業(yè)所得稅。年度終了后,按查賬征收辦法計算、核實(shí)企業(yè)全年實(shí)際應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅。

企業(yè)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率或定額進(jìn)行年度納稅申報以后,不論是實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人還是實(shí)行定額征收企業(yè)所得稅的納稅人,都應(yīng)該按照實(shí)際或應(yīng)該發(fā)生的收入總額和成本費(fèi)用等扣除項(xiàng)目,依照稅法規(guī)定的查賬核實(shí)征收政策和辦法核實(shí)實(shí)際應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅數(shù),并根據(jù)核實(shí)的結(jié)果按以下方法處理。

1)核實(shí)的結(jié)果如果大于按應(yīng)稅所得率或定額辦法計算的應(yīng)納企業(yè)所得稅數(shù),按照《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》第十三條、第十四條的規(guī)定,補(bǔ)繳少繳的企業(yè)所得稅。

2)核實(shí)的結(jié)果如果小于按應(yīng)稅所得率或定額辦法計算的應(yīng)納企業(yè)所得稅數(shù),按核定應(yīng)稅所得率或定額辦法計算的結(jié)果繳納企業(yè)所得稅。

3)核實(shí)的結(jié)果如果大于、小于按應(yīng)稅所得率或定額辦法計算的應(yīng)納企業(yè)所得稅的幅度達(dá)到或超過20%時,應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》第九條的規(guī)定,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報調(diào)整上年度核定的應(yīng)稅所得率或應(yīng)納所得稅額。

4)核實(shí)的結(jié)果如果是實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收的,其實(shí)際所得率高于《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》規(guī)定對應(yīng)行業(yè)的最高所得率20%時,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請下一年度按實(shí)際應(yīng)納所得稅額繳納或申請實(shí)行查賬征收辦法。3. 達(dá)到查賬征收條件后要及時轉(zhuǎn)為查賬征收

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009377號)第一條第六項(xiàng)的規(guī)定,對其中達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅,并促使其完善會計核算和財務(wù)管理,達(dá)到查賬征收條件后要及時轉(zhuǎn)為查賬征收。因此,會計核算和財務(wù)管理健全后,要轉(zhuǎn)為查賬征收。

 

(三)稅務(wù)異議分析

1. 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求書店繳納欠稅行為的合法性分析

對于企業(yè)所得稅的核定征收工作,國家稅務(wù)總局頒發(fā)了《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國稅發(fā)〔200830號)。該辦法規(guī)定核定征收企業(yè)所得稅的納稅人應(yīng)按已核定的征收辦法計算和申報繳納企業(yè)所得稅。年度終了后,按查賬征收辦法計算、核實(shí)企業(yè)全年實(shí)際應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅,之所以這樣規(guī)定,主要是基于保證國家稅收收入。核定征收雖然稅收征管成本低,但如果核定的應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額與實(shí)際產(chǎn)生偏差,會造成國家稅款的流失。因此,核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,在核定征收期間,仍負(fù)有申報調(diào)整的責(zé)任。

本案例中的書店,在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時按規(guī)定報送相關(guān)會計報表,由于其會計報表反映的利潤額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于按應(yīng)稅所得率計算的應(yīng)納稅所得額,根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》第十四條第三款的規(guī)定,納稅人年度終了后,在規(guī)定的時限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的,按申報額繳納稅款;申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的,按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其報表反映的利潤額為實(shí)際經(jīng)營額,書店按照實(shí)際利潤額計算的企業(yè)所得稅額,高于按照核定的應(yīng)稅所得率計算的企業(yè)所得稅額,根據(jù)規(guī)定,書店應(yīng)按高的稅額納稅。

2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)確定補(bǔ)繳稅款期間的合理性分析

《稅收征管法》規(guī)定,因納稅人計算錯誤等失誤造成未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金。該書店的會計資料反映,從2010年開始書店的實(shí)際利潤額均超過按照核定應(yīng)稅所得率確定的應(yīng)納稅所得額,書店按照核定征收方式確定的企業(yè)所得稅額申報納稅后,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有提出異議,20161月書店進(jìn)行注銷,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清稅檢查時才發(fā)現(xiàn),該書店每年的實(shí)際利潤額均超過按照核定應(yīng)稅所得率確定的應(yīng)納稅所得額,所以只能追溯三年的欠稅。

 

(四)借鑒與啟示

1. 納稅人的借鑒與思考

本案例中的納稅人認(rèn)為,只要按照核定的應(yīng)稅所得率繳納企業(yè)所得稅,企業(yè)就履行了納稅義務(wù)。從稅務(wù)機(jī)關(guān)要求書店補(bǔ)繳稅款的處理可以看出,核定征收企業(yè)所得稅的納稅人必須了解核定征收的相關(guān)要求,平時按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率或核定的稅額進(jìn)行預(yù)繳,年度終了后,應(yīng)該按照會計核算計算實(shí)際經(jīng)營額(利潤額),當(dāng)計算的實(shí)際經(jīng)營額(利潤額)大于核定的應(yīng)納稅所得額時,要按照實(shí)際經(jīng)營額(利潤額)計算應(yīng)納企業(yè)所得稅額,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

該書店的案情并不復(fù)雜,稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理也是合法的,但書店的反應(yīng)異常強(qiáng)烈,焦點(diǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有告知納稅人,在實(shí)際利潤額大于按照核定應(yīng)稅所得率計算的應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)該按照實(shí)際利潤額計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)有這樣的質(zhì)疑,主要原因是我國的稅收管理制度從“保姆式”管理一路走來,納稅人習(xí)慣于稅收管理員或稅務(wù)機(jī)關(guān)找企業(yè)。在納稅申報制下,不論是核定征收還是查賬征收,納稅申報的責(zé)任在于納稅人。因此,在核定征收方式下,納稅人需要掌握很多相關(guān)的稅法規(guī)定,否則將面臨較大的納稅風(fēng)險。

2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)的借鑒與思考

書店主管稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然對書店欠稅的清稅行為依據(jù)合法,但是存在一定的瑕疵。稅務(wù)機(jī)關(guān)如果在納稅人實(shí)際利潤額大于按照核定應(yīng)稅所得率計算的應(yīng)納稅所得額時,告知納稅人應(yīng)該按照實(shí)際利潤額計算繳納企業(yè)所得稅,就不會產(chǎn)生上述稅務(wù)異議。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從中得出下列借鑒與思考。

1)對實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大檢查力度,防止納稅人有意通過核定征收方式降低稅負(fù)。

2)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制,改善經(jīng)營管理,引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡。對符合查賬征收條件的納稅人,要及時調(diào)整征收方式,實(shí)行查賬征收。

3)稅務(wù)機(jī)關(guān)對實(shí)際工作中核定征收向查賬征收的變更應(yīng)該制定詳細(xì)的操作規(guī)定,具體規(guī)定何時變更、如何變更、變更后企業(yè)情況如何認(rèn)定等問題。由于征收方式的改變涉及納稅人的稅收利益和國家的稅收收入,其變更的合法性就顯得尤為重要。在遵循稅收法定原則和稅收公平原則的前提下,應(yīng)首先通過立法統(tǒng)一各地的操作,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合日常征管,隨時掌握納稅人經(jīng)營管理情況,符合查賬征收條件的,應(yīng)及時調(diào)整,實(shí)行查賬征收。

 

 

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